國家稅務總局關于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關問題的公告

　　根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知》(財稅〔2009〕125號)和《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》(國家稅務總局公告2010年第1號)的有關規(guī)定，現就企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關問題公告如下：

　　一、企業(yè)以總分包或聯合體方式在境外實施工程項目(包括但不限于工程建設、基礎設施建設等項目，下同)，其來源于境外所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，可按本公告規(guī)定以總承包企業(yè)或聯合體主導方企業(yè)開具的《境外承包工程項目完稅憑證分割單(總分包方式)》(附件1，以下簡稱《分割單(總分包方式)》)或《境外承包工程項目完稅憑證分割單(聯合體方式)》(附件2，以下簡稱《分割單(聯合體方式)》)作為境外所得完稅證明或納稅憑證進行稅收抵免。

　　二、企業(yè)以總分包方式在境外承包工程，除總承包企業(yè)自行施工的部分外，發(fā)生分包(再分包，下同)的，其分包部分來源于境外所得已由總承包企業(yè)在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，總承包企業(yè)可按實際取得的收入、工作量等因素確定的合理比例進行分配，開具《分割單(總分包方式)》，并將《分割單(總分包方式)》復印件提供給分包企業(yè)，分包企業(yè)據此申報抵免?？偝邪髽I(yè)按分配后的余額申報抵免。同一項目分配方法應當一致，且在項目存續(xù)期內不得改變。

　　三、企業(yè)以聯合體方式中標境外工程，該聯合體在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額可由主導方企業(yè)按實際取得的收入、工作量等因素確定的合理比例進行分配，開具《分割單(聯合體方式)》，并將《分割單(聯合體方式)》復印件提供給聯合體各方企業(yè)，聯合體各方企業(yè)據此申報抵免。

　　聯合體主導方可按合同收入占比孰高原則或事先約定進行確定。

　　四、總承包企業(yè)作為境外納稅主體，應就其在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，填制《分割單(總分包方式)》后提交主管稅務機關備案，并將以下資料留存?zhèn)洳椋?/p>

　　1.總承包企業(yè)與境外發(fā)包方簽訂的總承包合同;

　　2.總承包企業(yè)與分包企業(yè)簽訂的分包合同, 如建設項目再分包的，還需留存?zhèn)洳榉职髽I(yè)與再分包企業(yè)簽訂的再分包合同;

　　3.總承包企業(yè)境外所得相關完稅證明或納稅憑證;

　　4.境外所得繳納的企業(yè)所得稅稅額按收入、工作量等因素確定的合理比例分配的計算過程及相關說明。

　　五、聯合體作為境外納稅主體，應就其在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，由主導方企業(yè)填制《分割單(聯合體方式)》后提交主管稅務機關備案，并將以下資料留存?zhèn)洳椋?/p>

　　1.聯合體與境外發(fā)包方簽訂的工程承包合同;

　　2.各方企業(yè)組建聯合體合同或協議;

　　3.聯合體境外所得相關完稅證明或納稅憑證;

　　4.境外所得繳納的企業(yè)所得稅稅額按收入、工作量等因素確定的合理比例分配的計算過程及相關說明。

　　六、總承包企業(yè)或聯合體主導方企業(yè)應按項目分別建立分割單臺賬，準確記錄境外所得繳納稅額分配情況。

　　七、分包企業(yè)或聯合體各方企業(yè)申報抵免時，應將《分割單(總分包方式)》或《分割單(聯合體方式)》復印件提交主管稅務機關備案。主管稅務機關對企業(yè)有關境外所得抵免有異議的，可以向總承包企業(yè)或聯合體主導方企業(yè)的主管稅務機關提出書面復核建議，總承包企業(yè)或聯合體主導方企業(yè)的主管稅務機關在收到復核建議后30日內函復復核結果。

　　八、總承包企業(yè)、分包企業(yè)及聯合體各方企業(yè)主管稅務機關在后續(xù)管理過程中發(fā)現企業(yè)存在多抵免稅款情況的，應及時將信息告知相關各方企業(yè)的主管稅務機關。

　　九、本公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。以前年度尚未進行境外稅收抵免處理的，可按本公告規(guī)定執(zhí)行。

　　特此公告。

　　附件：1.境外承包工程項目完稅憑證分割單(總分包方式)

　　http://hd.chinatax.gov.cn/guoshui/action/ShowAppend.do?id=15565

　　2.境外承包工程項目完稅憑證分割單(聯合體方式)

　　http://hd.chinatax.gov.cn/guoshui/action/ShowAppend.do?id=15566

　　國家稅務總局

　　2017年11月21日

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