財政部關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》的通知

財會〔2019〕9號

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局，財政部各地監(jiān)管局，有關(guān)中央管理企業(yè)：

為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要，規(guī)范債務(wù)重組的會計處理，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，我部對《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》進行了修訂，現(xiàn)予印發(fā)，在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行。

執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

財　政　部

2019年5月16日

企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范債務(wù)重組的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條 債務(wù)重組，是指在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達成協(xié)議的交易。

本準則中的債務(wù)重組涉及的債權(quán)和債務(wù)是指《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的金融工具。

第三條 債務(wù)重組一般包括下列方式，或下列一種以上方式的組合：

(一)債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù);

(二)債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具;

(三)除本條第一項和第二項以外，采用調(diào)整債務(wù)本金、改變債務(wù)利息、變更還款期限等方式修改債權(quán)和債務(wù)的其他條款，形成重組債權(quán)和重組債務(wù)。

第四條 本準則適用于所有債務(wù)重組，但下列各項適用其他相關(guān)會計準則：

(一)債務(wù)重組中涉及的債權(quán)、重組債權(quán)、債務(wù)、重組債務(wù)和其他金融工具的確認、計量和列報，分別適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》。

(二)通過債務(wù)重組形成企業(yè)合并的，適用《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》。

(三)債權(quán)人或債務(wù)人中的一方直接或間接對另一方持股且以股東身份進行債務(wù)重組的，或者債權(quán)人與債務(wù)人在債務(wù)重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務(wù)重組的交易實質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進行了權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入的，適用權(quán)益性交易的有關(guān)會計處理規(guī)定。

第二章 債權(quán)人的會計處理

第五條 以資產(chǎn)清償債務(wù)或者將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)符合其定義和確認條件時予以確認。

第六條 以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進行債務(wù)重組的，債權(quán)人初始確認受讓的金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照下列原則以成本計量：

存貨的成本，包括放棄債權(quán)的公允價值和使該資產(chǎn)達到當(dāng)前位置和狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運輸費、裝卸費、保險費等其他成本。

對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投資的成本，包括放棄債權(quán)的公允價值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本。

投資性房地產(chǎn)的成本，包括放棄債權(quán)的公允價值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本。

固定資產(chǎn)的成本，包括放棄債權(quán)的公允價值和使該資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運輸費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務(wù)費等其他成本。

生物資產(chǎn)的成本，包括放棄債權(quán)的公允價值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運輸費、保險費等其他成本。

無形資產(chǎn)的成本，包括放棄債權(quán)的公允價值和可直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的稅金等其他成本。

放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

第七條 將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進行債務(wù)重組導(dǎo)致債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照本準則第六條的規(guī)定計量其初始投資成本。放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

第八條 采用修改其他條款方式進行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，確認和計量重組債權(quán)。

第九條 以多項資產(chǎn)清償債務(wù)或者組合方式進行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)首先按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定確認和計量受讓的金融資產(chǎn)和重組債權(quán)，然后按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)的公允價值比例，對放棄債權(quán)的公允價值扣除受讓金融資產(chǎn)和重組債權(quán)確認金額后的凈額進行分配，并以此為基礎(chǔ)按照本準則第六條的規(guī)定分別確定各項資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

第三章 債務(wù)人的會計處理

第十條 以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)和所清償債務(wù)符合終止確認條件時予以終止確認，所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

第十一條 將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在所清償債務(wù)符合終止確認條件時予以終止確認。債務(wù)人初始確認權(quán)益工具時應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價值計量，權(quán)益工具的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價值計量。所清償債務(wù)賬面價值與權(quán)益工具確認金額之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

第十二條 采用修改其他條款方式進行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的規(guī)定，確認和計量重組債務(wù)。

第十三條 以多項資產(chǎn)清償債務(wù)或者組合方式進行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照本準則第十一條和第十二條的規(guī)定確認和計量權(quán)益工具和重組債務(wù)，所清償債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價值以及權(quán)益工具和重組債務(wù)的確認金額之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

第四章 披 露

第十四條 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：

(一)根據(jù)債務(wù)重組方式，分組披露債權(quán)賬面價值和債務(wù)重組相關(guān)損益。

(二)債務(wù)重組導(dǎo)致的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資增加額，以及該投資占聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)股份總額的比例。

第十五條 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：

(一)根據(jù)債務(wù)重組方式，分組披露債務(wù)賬面價值和債務(wù)重組相關(guān)損益。

(二)債務(wù)重組導(dǎo)致的股本等所有者權(quán)益的增加額。

第五章 銜接規(guī)定

第十六條 企業(yè)對2019年1月1日至本準則施行日之間發(fā)生的債務(wù)重組，應(yīng)根據(jù)本準則進行調(diào)整。企業(yè)對2019年1月1日之前發(fā)生的債務(wù)重組，不需要按照本準則的規(guī)定進行追溯調(diào)整。

第六章 附 則

第十七條 本準則自2019年6月17日起施行。

第十八條 2006年2月15日財政部印發(fā)的《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準則第1號——存貨〉等38項具體準則的通知》(財會〔2006〕3號)中的《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》同時廢止。

財政部此前發(fā)布的有關(guān)債務(wù)重組會計處理規(guī)定與本準則不一致的，以本準則為準。

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