掛牌公司信息披露及會計業(yè)務問答（二）-發(fā)行費用的會計核算
（全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)有限責任公司 2016年1月26日）
問：掛牌公司在發(fā)行權益性證券過程中發(fā)生的各種費用，應如何進行會計核算？
答：近期，隨著市場功能的完善，掛牌公司融資日趨活躍。實踐中，部分掛牌公司對發(fā)行權益性證券過程中發(fā)行費用的會計處理不規(guī)范，造成投資者對財務信息的誤判誤讀。因此，根據(jù)《企業(yè)會計準則第37號一金融工具列報》的規(guī)定，參照《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答（第四期）》的要求，特發(fā)布本問答。
掛牌公司為發(fā)行權益性證券發(fā)生的承銷費、財務顧問費、備案材料印刷費、律師費、評估費、會計師費等與發(fā)行權益性證券直接相關的新增外部費用，沖減溢價形成的資本公積；在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，沖減盈余公積和未分配利潤。發(fā)行權益性證券過程中發(fā)行的路演費、財經(jīng)公關費、酒會費等其他費用應在發(fā)生時計入當期損益。
掛牌公司以權益性證券作為企業(yè)合并的對價，在此過程中涉及的費用一般包括合并費用與權益性證券發(fā)行費用。通常情況下，針對被收購方的盡職調查、評估和審計、為申報重大資產(chǎn)重組而發(fā)生的費用，屬于企業(yè)合并費用；為驗資、權益性證券發(fā)行備案、股份登記而發(fā)生的費用，屬于發(fā)行證券的費用。公司需要合理區(qū)分屬于企業(yè)合并交易的費用和屬于發(fā)行證券的費用，合并費用應在發(fā)生當期計入損益，發(fā)行費用直接扣減發(fā)行股份產(chǎn)生的溢價。